完善企业内部控制体系之我见:十三五中完善内部控制规范体系包括

中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：

1009-4202(2012)08-000-02摘 要 日益加剧的企业竞争使得企业的内部管理显得尤为重要，内部控制体系是企业管理的重要组成部分，完善的内部控制体系有利于企业经营目标的实现，有利于提高企业的经济效益和市场竞争力，促进企业的可持续发展。企业管理者在竞争中逐渐认识到内部控制体系的重要性，并加强了对内部控制体系的重视程度，但是由于考虑的不充分等原因，在实际体系构建过程中，还是难免存在一些问题，本文首先对内部控制体系进行了分析，进而总结了目前企业内部控制体系构建过程中存在的问题，最后针对这些问题提出了解决措施，希望对企业管理有所帮助。

关键词 内部控制体系 问题 完善

市场经济的发展给企业带来了机遇，同时也给企业发展带来了风险，如何规避风险是企业普遍面临的问题，内部控制体系构建的目的之一就是控制企业的风险，企业风险控制是建立在完善的内部控制体系基础上的，因此，完善企业内部控制体系是企业发展的必经之路。

一、内部控制体系概述

内部控制是企业为了实现自身战略目标，根据企业自身发展的特点，为保证企业经济活动的正常运行和经营方针的贯彻执行而制定了一系列 规章制度 ，达到降低成本，提高经济效益的目的。科学合理的内部控制体系能够保证企业资产的完整，减少或者杜绝挪用公款等违法现象，有利于保证会计信息的真实性、准确性、完整性，为企业经济决策提供重要的依据，能够有效降低企业的投资风险，提高企业的经济效益，促进企业竞争力的提高。内部控制体系在构建过程中需要遵循一定的原则，要保证内部控制的全面性，对企业内部的各项经济活动进行全面的控制和监督，并且有重点的对重要业务进行分析，针对不同的业务采取不用的控制方法。企业所处的外部环境是在不断变化的，企业的内部环境也应该根据外部环境的变化而变化，因此，内部控制体系应该是不断进步，不断发展的，这样才能适应社会和企业发展的脚步，发挥应有的作用。

二、企业内部控制体系构建存在的问题

（一）缺乏完善的内部控制环境

企业内部控制环境主要由企业员工、企业管理者和企业文化三部分组成，内部控制活动的目的是为了实现企业的战略发展目标，员工、管理者和企业文化对内部控制效果的影响明显。从企业员工方面来说，员工并不明确自己在内部控制活动中的权利、义务和责任，认为内部控制是企业管理者的事，和自己无关，缺乏内部控制的积极参与性，使得内部控制制度不能落实到位；从企业管理者来说，企业管理者对员工的工作有着榜样作用，对内部控制制度的构建和实施也起着关键性作用，但是大多数企业管理者并没有发挥榜样作用，各级管理者之间也没有形成良好的监督作用，使得不良风气制约了内部控制的进行；从企业文化方面来说，企业受到经济利益的驱使，只重视对员工的管理，忽视了以人为本的原则，导致员工与企业之间矛盾的存在。

（二）缺乏信息反馈制度

企业在实施内部控制的过程中，需要企业员工和管理者的共同参与，这就要求各部门和组织人员要及时的进行信息的沟通与交流，确保内部控制的顺利进行。良好的信息交流能够让企业员工明确自己在内部控制中的职责，了解内部控制制度的要求，明确自己在内部控制中的作用，使员工自觉履行责任与义务，信息交流也能够让企业了解员工在执行任务时出现的情况是否和预期效果一致，如果员工在执行任务过程中出现了问题，企业也能及时发现并尽快解决。很多企业缺乏信息反馈制度，使问题发生后得不到及时的解决。

（三）缺乏完善的内部监督体系

内部监督体系是保证内部控制制度落实执行的重要部分，然而很多企业对内部监督体系不够重视，没有成立独立的内部审计部门，或者内部审计部门形同虚设，不能发挥正常的作用。内部审计人员的素质是制约审计工作的关键因素，审计人员缺乏必要的职业技能，使得审计工作无法高效开展。有些企业具有较高素质的审计人员，但是审计部门受限于企业管理人员，缺乏独立性，也不能正常发挥作用。

（四）缺乏对风险的管理与控制

随着市场经济的发展，市场环境也是瞬息万变的，企业在竞争中面临着一定的风险，企业的经济决策对企业的发展都是有直接影响的，企业在加强内部管理，重视经济效益的同时，也应该认识到风险管理的重要性，完善的风险预警系统能够帮助企业有效规避风险，促进企业稳定发展。我国很多企业对风险防范的意识不够，普遍认为经营风险是客观存在不可避免的，因而在发展中就不再专门制定风险控制措施，使得发生事故之后不能及时采取措施把风险带来了损害降到最低，也不能总结经验教训，为下一次风险规避提供依据。

三、完善企业内部控制体系的策略

（一）构建完善的内部控制环境

首先，企业管理者应该提高认识，认识到内部控制制度的重要性，重视企业内部的组织机构设置，只有认识提高了，管理者才会采取积极的措施，应该成立专门的管理部门，在沟通与交流中使管理人员发现自身的不足，并及时改正错误；其次，要对企业员工实行民主化管理，坚持以人为本的管理原则，建立完善的激励考核制度，调动员工的工作积极性，明确员工在内部控制制度中的权利、责任和义务，使员工积极参与到内部控制活动中来，实施职工代表大会制度；再次，加强企业文化建设，增强企业的凝聚力和认同感。

（二）加强组织部门之间的沟通

企业内部控制制度的贯彻落实除了需要企业进行有效的管理之外，还需要信息的沟通与交流，应该建立完善的信息沟通机制，加强会计信息和其他信息的沟通，保证会计信息的准确性和完整性。顺畅的信息沟通能够使企业及时发现在管理过程中出现的问题以及员工反映出的情况，从而能够针对存在的问题提出科学的解决措施，也使员工更加理解企业的决策行为，提高了员工的积极性。

（三）完善内部监督体系

企业首先应该认识到内部监督体系的作用，成立独立的内部审计部门，明确内部审计部门的职责和权力，提高对内部审计的认识，内部审计并不是阻碍企业的发展，相反，而是为了更好的促进企业的发展成立的，因此各部门都应该积极配合内部审计部门的工作，解决部门之间存在的问题。其次，要提高审计人员的综合素质，不但要提高他们的职业技能，还要提高他们的道德素质，使他们具有对工作高度的责任感，提高审计工作的效率。

（四）建立风险预警系统

企业所处的内外环境使企业随时处于经营风险之中，因此需要建立风险预警系统。首先企业管理者要有风险意识，对企业经营风险作出科学的预测，根据预测制定出解决措施，这样一旦风险发生就能够在最短时间内找出解决的办法，不至于手忙脚乱。在风险发生后，要针对本次风险做好风险分析与总结，以风险防范为主，对于无法避免的风险做好分析，为以后的经济决策提供依据。

四、总结

构建企业内部控制体系不仅需要企业管理者的高度重视和正确认识，还需要有关部门对企业内部控制制度的监督检查，企业内部控制制度的构建必须建立在企业自身发展现状的基础上，结合行业特点来构建，这样才能发挥内部控制体系的作用，提高企业的核心竞争力。

参考文献：

[1]王立勇,张秋生.对我国现行内部控制评价主体定位的研究.北京交通大学学报（社科）.2004(4).

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[3]韩晓燕.我国企业内部控制基本规范与美国SOX法案、COSO报告的分析比较.工业审计与会计.2009(3).

[4]Paul M?Hyaly&James M Wahlen.盈余管理研究回顾及其对会计准则建设的启示.会计研究.2010(11).

[5]吴水澎,陈汉文,邵贤弟.论改进我国企业内部控制———由亚细亚失败引发的思考.会计研究.2009(4).

[6]吴淑琨,柏杰,席酉民.董事长与总经理两职的分离与合一中国上市公司实证分析.经济研究.2010(8).

张秋生的介绍

第五章练习题参考答案

1．略。

2．由于该公司是利用现有的生产能力开发新产品，不增加专用设备，故固定成本在决策分析种属于无关成本，无需优先考虑。可根据给定的资料编制贡献毛利分析表：

摘要 老产品甲 新产品A 新产品B

生产量 6000件 2000件 2500件

销售单价 60元 80元 73元

单位变动成本 40元 56元 51元

单位贡献毛益 20元 24元 22元

贡献毛益总额 120000元 48000元 55000元

从以上计算结果来看，似乎开发新产品B比开发新产品A可多获得贡献毛益7000元（55000－48000）。但是开发新产品是以老产品减产为条件的，如果结合这个因素，其情况则如下表所示：

摘要 新产品A 新产品B

贡献毛益总额 48000元 55000元

减老产品甲减产损失 （120000× ）＝40000元

（120000× ）＝48000元

剩余贡献毛益总额 8000元 7000元

结论：根据以上分析可见，开发新产品A比开发新产品B可获得较多的经济效益（8000－7000＝1000元），故该公司应开发新产品A。

3. （1）家用型的单位贡献毛益=58-16-10-8=24，豪华型的单位贡献毛益=65-20-15-12=18，先进型的单位贡献毛益=80-19-20-16=25。故在机器生产能力和劳动力都无约束的条件下，多余的生产能力应当用于生产先进型产品。

（2）

家用型 豪华型 先进型

直接人工（￥10/小时） 10 15 20

耗费的人工小时（小时） 1 1.5 2

家用型的单位资源贡献毛益=24/1=24，豪华型的单位资源贡献毛益=18/1.5=12，先进型的单位资源贡献毛益=25/2=12.5。故在机器生产能力无约束但劳动力时间受限的条件下，多余的生产能力应当用于制造家用型产品。

4. （1）基础版的单位贡献毛益=250-28-15-24-250*10%=158，升级版的单位贡献毛益=330-45-20-32-330*10%=200。

（2）在产品引进的决策制定过程中，表中“固定制造费用”、“销售人员工资”应该被忽略。

（3）引进基础版的相关损益=40 000*25%*158-130 000-121 000=1 329 000，引进升级版的相关损益=40 000*20%*200-200 000-175 000=1 225 000，故应该引进基础版模型的产品。

（4）在做出最后的决策之前，公司还应该考虑生产能力、固定资产更新等因素。

5. （1）由于大名机器厂是利用剩余生产能力接受100台订货，固定成本一般不变，在决策分析中属于无关成本，故只需对方出价略高于产品的单位变动成本，即可接受。现根据给定的资料，编制贡献毛益分析表如下：

摘要 龙门刨床

定货量(x) 100台

对方开价（p） 15800元

单位变动成本（b） 15000元

单位贡献毛益（cm） 800元

贡献毛益总额（Tcm） 80000元

根据以上计算结果，可知大名机器厂接受外地客户100台订货，可获得贡献毛益80000元，因此这笔订货是可以接受的。

（2）若外地客户订货11台，就需要减少正常销售量的10台，因而能否接受该项订货，需视订货的销售收入能否补偿减少的正常的销售量10台所损失的贡献毛益总额，现另编贡献毛益分析表如下：

摘要 龙门刨床

定货量（x） 110台

对方开价（p） 15800元

单位变动成本（b） 15000元

单位贡献毛益（cm） 800元

贡献毛益总额（Tcm） 88000元

减：补偿正常销售10台所丧失的Tcm＝（24000－15000）×10 90000元

净损失 （2000元）。

根据以上计算结果可见，大名机器厂如接受110台的订货业务，会使该厂亏损2000元，因而该订货是不能接受的。

这笔订货是可以接受的；该订货是不能接受的。

6. （1）每台送纸驱动器的单位成本=280+180+40+2 800 000/110 000=525.45

（2）生产一台额外的送纸驱动器的增量单位成本=280+180+40=500

（3）令订单的税前营业收益=（p-500）*20 000=450 000，解得p=522.5。谷应当为这份订单提出522.5元的销售价格。

7. 根据给定的资料，对A、B、C三种联产品分别进行差量分析如下：

（1）A联产品：

差量收入＝加工（48×800）－不加工（26×800）＝17,600元

差量成本＝加工（13,600）－不加工（0） ＝13,600元

差量利润＝17,600－13,600 ＝4,000元

（2）B联产品：

差量收入＝加工（490×400）－不加工（380×400）＝44,000元

差量成本＝加工（36,000）－不加工（0） ＝36,000元

差量利润＝44,000－36,000 ＝8,000元

（3）C联产品：

差量收入＝加工（25×200）－不加工（18×200）＝1,400元

差量成本＝加工（2,000）－不加工（0） ＝2,000元

差量利润＝1,400－2,000 ＝(600)元

结论：根据以上差量分析的结果可知，A、B两种联产品加工后出售有利；C联产品则以分离后立即出售有利。

8. （1）先求零件在800件以内的成本平衡点：

设为x零件在800件以内的成本平衡点

因为：自制的预期成本（y1）＝a1+b1x1=1000+8x1

的预期成本（y2）＝a2+b2x1=0+10x1=10x1

△y=y1-y2=1000+8x1-10x1=1000-2x1

令 △y=0，求成本平衡点x1的值：

1000-2x1=0

2x1=1000 ∴ x1＝500件

若x1<500件，则△y>0，∴y1>y2（外购较优）

若x1>500件，则△y<0，∴y1

若x1=500件，则△y=0，∴y1=y2（自制、外购均可）

（2）再求800件以上的成本平衡点：

设x2为零件在800件以上的成本平衡点

∵ 自制的预期成本（y1）＝a1+b1x2=1000+8x2

外购的预期成本（y2）＝a2+b2x2=0+9x2=9x2

△y=y1-y2=1000+8x2-9x2=1000-x2

令△y=0，求成本平衡点x2的值：

1000-x2=0

∴ x2＝1000

若x2<500件，则△y>0，∴y1>y2（外购较优）

若x2>500件，则△y<0，∴y1

若x2=500件，则△y=0，∴y1=y2（自制、外购均可）

（3）结论：综上所述可见，当零件的全年需要量在500件以内时，以外购方案较优；

500～800件之间，以自制方案为宜；

800件以上、1000件以内时又以外购方案为佳；超过1000件时，则应该自制。若零件需要量正好是500或1000件整数时，自制与外购的预期成本相同，故两方案均属可行。

9.

作为废品处理 修理后出售

相关收入 4.2*20 000=84 000 9.8*20 000=196 000

相关成本 0 118 000

相关损益 84 000 78 000

由上表可知，公司应当采取将这批有缺陷产品作为废品处理的方法，因为这种方法较修理后再出售的相关损益大。

10. （1）根据给定的传统式收益表，编制贡献式收益表如下：

项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计

销售收入 4000 6000 8000 18000

变动成本

变动生产成本 2400 2100 2800 7300

变动推销及管理成本 600 900 1200 2700

变动成本小计 3000 3000 4000 10000

贡献毛益总额 1000 3000 4000 8000

减：期间成本 1500 1600 2400 5500

税前净利 （500） 1400 1600 2500

从以上贡献式收益表的资料可见，丽新公司的甲产品按照传统方式计算是亏损的，但是根据贡献方式计算，还能为公司创造贡献毛益1000元，能为公司抵补固定成本作出一定的贡献，若甲产品停止生产，则将失去贡献毛益1000元，而固定成本总额5500元则不能减少，可以预见丽新公司的税前净利将从原来的2500元降至1500元。因此，甲产品不应停产。

（2）若甲产品停产后，把腾出来的生产设备租给他厂，使丽新公司每年获得租金净收入1800元，此金额比甲产品原来提供的贡献毛益1000元多800元，在这种情况下，该公司应选择停产出租的方案。甲产品不应停产；公司应选择停产出租

11. （1）目前的总经营损益=96 000+63 000-17 000=142 000，取消墙纸生产线后的总经营损益=（460 000+120 000）[（460 000-322000）/460 000+5%]+（380 000-228 000）*（1-20%）-[56 000+75 000+45 000*（1-40%）]-13 000-24 000=129 600，故公司不应该取消墙纸经营。

（2）假定在取消墙纸生产线时墙纸存货总计为23 600元，在制定决策时还需将处理这批存货的可能损失纳入总经营损益。

（3）因为购买墙纸的顾客通常也会购买油漆和颜料用品，所以网络公司和基于杂志宣传的公司的低价政策给博雅公司带来的可能的好处就是招徕了更多油漆和颜料用品的消费者。

北京交通大学经管学院院长、教授、博士生导师、经济学博士，美国University of Colorado at Boulder高级访问学者。国务院学科评议组成员。研究领域包括：企业并购、公司财务、战略管理、产业组织。财政部会计准则委员会会计准则咨询专家。曾主持研究以下课题：中央企业海外并购重组研究、中国企业跨区域并购、资源流动和经济增长研究、中央企业战略性重组研究、国有企业兼并重组研究、国有企业战略性改组中建立铁路运输企业竞争机制的研究、国有企业兼并对国有经济战略性调整影响的实证分析、水电投资的并购边界研究、战略并购中潜在协同效应研究、企业并购基础理论研究、跨国公司并购对我国产业安全影响的实证研究、并购中的经济网络协同研究、战略并购中潜在协同效应研究等。曾被特邀瑞典达拉那大学讲授“企业兼并重组”研究生课程。为中国海油、中国中铁、中信集团、国务院机关事务局、铁道部、商务部、水利部、泰国华人企业家、台湾企业家以及新疆、山东、四川等省市国资委提供培训。