审计专业判断基本理论

[摘要]国外近二十年来在审计专业判断的理论研究方面已经取得了长足的进步，在我国，随着审计行业地位的不断提高和审计事业的迅速发展，对审计从业人员的专业判断能力提出了更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著，对审计专业判断的基本理论进行探讨应成为我国当前审计理论研究的最重要领域之一。

随着我国市场化程度的不断提高，对各经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计从业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。

一、审计专业判断的概念与特征

1、审计专业判断的概念

国外近二十年来在审计专业判断研究方面取得了长足的进步，在我国，审计专业判断也正在成为理论界的一个关注热点。学术界对审计专业判断的描述主要有以下几种：

（1）审计专业判断是审计人员进行审计决策时对各相关方面进行综合考虑的过程。审计人员的错误判断会导致不恰当的审计结论。

（2）审计专业判断是一种在长期业务培训实践中形成的感性认识，因人脑的作用带有一定的预见性。

（3）审计专业判断指运用审计及相关学科的知识与经验，从多种可能的工作方案中做出取舍的决策。

（4）审计专业判断是确定被审事项是否具有某种属性的思维过程。但迄今为止，国内外尚没有就审计专业判断的概念给出一个公认的定义。笔者认为，审计专业判断的概念中必须强调如下因素：

一是判断的主观性，这是审计专业判断的本质属性；二是判断的普遍性，即审计专业判断贯穿于审计的全过程，可以说是无处不有，无处不在；三是判断的重要性，审计师专业判断水平的高低不仅明显地影响着审计效率和效果，而且是审计师专业水平高低的主要标志之一。由此，笔者认为如下描述可以比较全面准确地把握专业判断的概念：审计专业判断是一种基于审计师专业知识和个人经验的本能判断，它广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计质量。基于这一定义，我们可以对审计专业判断的特征进行进一步分析。

2、审计专业判断的特征

（1）审计专业判断受主观因素影响较大

判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响审计专业判断的结果。相同的事物，由于判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。

正因如此，审计专业判断对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练程度，同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的能力。例如，一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常的事物，还能准确地指出问题所在。这种诊断并无任何不可思议之处，审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的正常与否或可信与否。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

（2）审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关

模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成分。由于会计信息是经过估计、分类、汇总、判断和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠，由此决定了会计信息的不确定性和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。会计法规的弹性增强，会计政策和会计处理方法的多样性和可选择性会明显提高，从而加大了会计信息的模糊程度。对于审计来讲，会计信息的模糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提高了对审计人员专业判断能力的要求，而审计专业判断的重要性也就会因此受到更多的重视。

（3）审计专业判断贯穿于审计活动的全过程

审计人员在整个审计过程都要做出一系列重要判断。在计划阶段，要调查了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制审计计划。在审计实施阶段，要确定审计重点，收集审计证据。确定审计重点时，要考虑被审计单位内部控制制度的强弱和经济业务的性质和特点；收集审计证据时，要考虑有关材料和被审计项目的相关性，考虑证据的充分性和有效性。在审计完成阶段，要对审计证据进行综合分析研究，对照审计标准，对问题加以定性，形成审计意见，出具审计报告。这些都依赖于恰当的专业判断。

（4）审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因

审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚伪不实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来无外乎三种，即审计人员专业知识存在缺陷；对被审计单位的经营了解不够；审计程序存在问题。其中，专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识的缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往是源于错误的专业判断。另据美国treadway com-mission研究报告指出：66％对注册会计师的控诉案件显示审计人员未搜集充分而适当的证据；

36％对注册会计师的控诉案件显示审计人员对于审计过程所发现的潜在问题未能提高警觉或给予足够的专业怀疑。而审计师这些方面的能力恰恰取决于审计人员专业判断水平的高低。《蒙哥马利审计学》序言中有这样一段：“审计失败通常是由于管理当局的狡诈舞弊所致，或由于对于客户有意无意地随意运用或误用会计原则，审计人员缺乏高明的判断所致”。

（5）审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用

审计活动总是在一定的环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要的角色。当前，我国社会正处于由计划经济向市场经济过渡的转型期，在此背景下，审计职业的地位以及审计环境正处于转变之中，因此，研究环境因素对审计专业判断的影响具有重大的现实意义。

什么是审计理论？政府审计和民间审计在审计程序上有何不同？

审计学专业课程有微观经济学、宏观经济学、管理学原理、管理信息系统、经济法、税法、财务会计、成本会计、财务管理、内部控制审计、财务审计、管理审计、建设项目审计、计算机审计、法务会计等。

审计学专业是做什么的

审计学是一门专门研究审计理论和方法，探索审计发展规律，对经济活动进行有效监督的社会学科。审计学是在审计实践的基础上产生的，经过实践检验和证明了的，是客观事物本质及其规律的正确反映。审计理论必须用来指导审计实践，否则就成为脱离实际的理论。

由于早期财务审计是以审查会计账目、报表为对象，故名之曰"听其会计"、"逆其会计"或"查账"。因而有人把审计纳入广义会计学的一个分支，即会计核算、会计分析和会计检查。因而认为审计对象就是会计，没有会计就没有审计，审计与会计是孪生兄弟。

审计学发展至今已成为一门具有综合性的应用科学。它不仅具有很强的理论性，而且还具有实践性和技术性。其理论性主要表现为审计学探讨和研究了审计活动规律及其应用，对审计实践进行了高度概括和科学总结。其实践性主要表现为审计学可以应用于审计实践之中，指导审计工作，并有明显的经济和社会效果；其技术性主要表现为审计学吸纳了各种科学成果，为审计活动提供了各种科学技术方法和手段。

审计学专业就业前景

审计学专业的就业前景非常的广泛，对于现今社会的大学生而言，就业前景和其他专业相比已经很好了。

审计学专业的就业前景在所有专业中排行第156位，并且在所有审计学专业毕业的同学中经过数据分析得知，其月平均工资约4423元，最低工资约2429元，最高工资为85000元以上，其中198%审计学专业的同学选择在江苏发展;您可以根据以下就业前景分析报告做出自己的决定，但该数据仅作为参考。

审计学的主要内容是哪些呢？

审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念，另一种是规范性的，如审计标准和审计手续程序等。审计理论是通过观察和经验积累的关于审计实践的理性认识。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审计概念，另一种是规范性的，如审计标准和审计手续程序等。政府审计和民间审计在审计程序上并无太大不同，但政府审计能获得更多的审计证据。

审计学原理重点知识有哪些啊？

审计学专业主要学习的内容包括：经济学、管理学、会计学原理、中级财务会计、成本会计、审计学原理、审计法规、企业财务会计等等。审计学专业是一门与财务管理系息息相关的专业，也是一门就业前景非常不错的专业。

审计学专业就业方向，主要从事大中型企业和跨国公司从事内部审计工作、审计机关从事审计检查与鉴定工作、会计，学校和科研部门教学和科研工作，岗位有金融、投资、证券等。

审计学在组织上的独立性。审计机构是单独设置的，不隶属于其他任何部门或业务机构。地方审计机关受各级地方主要负责人的领导，同时，独立于被审单位，与被审单位在组织上，独立性体现在审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动等各个方面。

审计判断的种类中的审计理论判断关键内容？

《审计学原理》根据其在审计学科体系中所处的地位，以及后课程的需要，分别阐述了审计的产生与发展，审计的本质、职能与作用，审计的对象、目标与分类；审计组织与审计人员，审计依据和审计证据，审计工作底稿和审计报告；较为详细地阐述了审计程序，审计技术方法，审计抽样方法，制度基础审计和计算机审计方法；在最后两章概括地介绍了审计准则和审计管理。全书共十二章，除第八章、第十二章考试不作要求外，其余各章都属于应了解、掌握的内容

第一章总论

（一）考核知识点

1、审计的定义与本质

2、我国和西方国家审计的发展

3、审计的职能与作用

4、审计基本假定

5、审计法律责任

（二）考核要求

1、审计的定义与本质

（1）识记：审计定义的概念

（2）领会：审计产生的基础；审计的本质

2、我国和西方国家审计的发展

领会：我国审计发展的历史；西方国家审计发展概况

3、审计的职能与作用

（1）识记：审计职能的概念

（2）领会：审计职能包含的内容；审计作用具体体现

4、审计基本假定

（1）识记：审计假设的概念

（2）领会：国外审计基本假设；我国审计基本假设

5、审计法律责任

领会：审计法律责任基本内容

第二章审计的对象、目标和分

（一）考核知识点

1、审计对象

2、审计目标

3、审计分类

（二）考核要求

1、审计对象

（1）识记：审计对象的概念

（2）领会：审计的一般对象和具体对象

2、审计目标

（3）识记：审计目标的概念

（4）领会：审计总目标和具体目标

3、审计分类

领会：审计的基本分类和其他分类

第三章 审计组织和人员

（一）考核知识点

1、国家审计机关

2、内部审计机构

3、社会审计组织

4、审计人员

（二）考核要求

1、国家审计机关

领会：国内外国家审计机关的隶属模式；我国审计机关的职责和权限。

2、内部审计机构

领会：内部审计机构的职责和权限

3、社会审计组织

（1）识记：社会审计组织的概念

（2）领会：社会审计的业务范围；社会审计组织的权限与义务

4、审计人员

（1）识记：审计人员的概念；审计职业道德的概念

（2）领会：审计人员的权利和义务；审计人员职业道德

第四章 审计依据、审计证据和审计工作底稿

（一）考核知识点

1、审计依据

2、审计证据

3、审计工作底搞

（二）考核要求

1、审计依据

（1）识记：审计依据的概念

（2）领会：审计依据的分类；审计依据的特点

2、审计证据

（1）识记：审计证据的概念

（2）领会：审计证据的作用；审计证据的种类；审计证据的收集、鉴定和整理

3、审计工作底稿

（1）识记：审计工作底稿的概念

（2）领会：审计工作底搞的作用；审计工作底搞基本结构和主要内

（3）应用：审计工作底搞的编制和复核

第五章 审计技术方法

（一）考核知识点

1、审计方法概述

2、审计的一般方法

3、基本审计技术

4、辅助审计技术

（二）考核要求

1、审计方法概述

（1）识记：审计方法的概念

（2）领会：审计方法体系，审计方法的选用

2、审计的一般方法

（1）识记：顺查法和逆查法、详查法和抽查法的概念

（2）领会：顺查法和逆查法的区别；详查法和抽查法的区别

3、基本审计技术

（1）识记：审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法的概念

（2）应用：各种审计方法在审计中的应用

4、辅助审计技术

（1）识记：分析法、推理法、询问法和调节法的概念

（2）应用：各种方法在审计中的应用

第六章 审计抽样

（一）考核知识点

1、审计抽样概

2、属性抽样

3、变量抽样

4、金额单位抽样

（二）考核要求

1、审计抽样概述

（1）识记：判断抽查法和统计抽查法的概念

（2）领会：判断抽查法抽查重点的确定；统计抽查法的抽查步骤

（3）应用：随机抽取样本方法在审计中的应用

2、属性抽样

领会：属性抽样的步骤和方法

3、变量抽样

领会：变量抽样的步骤和方法

4、金额单位抽样

（1）识记：金额单位抽样的概念

（2）领会：金额单位抽样的步骤和方法

第七章 制度基础审计

（一）考核知识点

1、制度基础审计概述

2、制度基础审计的内容

3、制度基础审计的方式

（二）考核要求

1、制度基础审计概述

（1）识记：内部控制的概念；制度是基础审计的概念

（2）领会：内部控制的结构与要素：内部控制基本方式；制度基础审计与帐目基础审计的区别

2、制度基础审计的内容

领会：制度基础审计的基本内容

3、制度基础审计的方

（1）领会：制度基础审计的程序

（2）应用：制度基础审计方法在审计中的应用

第九章 审计程序

（一）考核知识点

1、审计程序概述

2、国家审计的程序

3、社会审计的程序

4、内部审计程序的特点

（二）考核要求

1、审计程序概述

（1）识记：审计程序的概念

（2）领会：审计程序的作用

2、国家审计的程序

（1)识记：审计行政复议的概念

（2)领会：审计的准备阶段、实施阶段、报告阶段、审计机关审定、审计报告阶段所要做好的各项工作。

3、社会审计的程序

（1）识记：审计业务约定书的概念

（2）领会：社会审计程序与国家审计程序的异同

4、内部审计程序的特点

领会：内部审计程序与国家审计程序的异同

第十章 审计报告

（一）考核知识点

1、审计报告的作用和种类

2、审计报告的内容和格式

3、审计报告的编写要求和方法

（二）考核要求

1、审计报告的作用和种类

（1）识记：审计报告的概念；简式审计报告和详式审计报告的概念

（2）领会：审计报告的作用；审计报告的分类

2、审计报告的内容和格式

（1）领会：简式审计报告和详式审计报告的内容和格式

（2）应用：国家审计报告和社会审计报告的撰写

3、审计报告的编写要求和方法

领会：编写审计报告的基本要

第十一章 审计准则

（一）考核知识点

1、审计准则的涵义和作用

2、政府审计准则

3、社会审计准则

（二）考核要

1、审计准则的涵义和作用

（1）识记：审计准则的概念

（2）领会：审计准则的作用

2、政府审计准则

领会：我国国家审计准则的制定与内容；美国政府准则和最高审计机关国际组织审计准则的有关内容。

3、社会审计准则

领会：我国独立审计准则的制定与内容；美国民间审计准则与国际审计准则的有关内容

三、有关说明与实施要求

为了使本大纲的规定在个人自学和考试命题中得到贯彻和落实，兹对有关问题作如下说明，并进而提出具体实施要求。

（一）关于考核目标的说明

为了使考试内容具体化和考试要求标准化，本大纲对各章规定了考核目标，包括考核知识点和考核要求。并按照识记、领会、应用三个层次规定其应达到的能力层次要求，各层次的含义是：

识记：能知识有关的名词、概念、知识的意义，并能正确认识和表述。是低层次的要求。

领会：在识记的基础上，能全面把握基本概念、基本原理、基本方法、能掌握有关概念、原理、方法的区别和联系。是较高层次的要求。

应用：在领会的基础上，能运用基本概念、基本原理、基本方法分析和解决有关的理论问题和实际问题。是高层次的要求。

（四）关于命题考试的若干要求

1、根据本大纲所规定的考试内容和考核目标来确定考试范围和考核要求，即不扩大和缩小考试范围，也不提高或降低考核要求，考试命题基本上覆盖各章，适当体现重点内容。

2、本课程在试题中对不同能力层次要求的分数比例，一般为识记占15%，领会占45%，应用40%。

3、合理安排难易结构，难易试题的分数比例一般为：最易占30%，较易占40%，较难占30%，必须注意，试题的难易程序与能力层次不是一个概念，在各能力层次中都存在不同难度的问题。

4、本课程考试试卷采用的题型，有：填空题、判断题、单项选择题、多项选择题、名词解释、简答题和案例分析题。

附录：

题型举例

一、填空题（在下列题中括号内填入正确的内容）

审计是独立检查（ ），监督（ ）真实、合法，效益的行为。

二、判断题（下列命题中认为正确的打√，错误的打X）

国家审计报告的标题一般都是“审计报告”。（ ）

三、单项选择题（将下列备选答案中正确的字母代号填入括号中）

审计监督的本质特征是（ ）

A、客观性； B、独立性；

C、公正性； D、权威性

四、多项选择题（将下列备选答案中正确的字母代号填入括号中）

审计按其主体不同，可分为（ ）

A、国家审计； B、企业审计；

C、内部审计； D、社会审计

五、名词解释

1、审计证据

2、审计准则

六、简答题

什么是内部控制制度？具有什么意义或作用？

七、案例分析题（略）

审计理论判断是指对两个或两个以上的审计概念之间的关系进行断定的思维形式，它是审计理论按其内容表达逻辑形式划分的一种类别。审计理论是指采用一定逻辑形式对审计客体的本质及其规律的系统而全面的并具有条理性和综合性的理性认识，审计理论按其内容表达的逻辑形式可以分为审计概念、审计判断和审计推理。

从认识范畴而言，审计理论判断是一种思维形式。审计概念反映审计的本质特性，审计理论判断和审计推理是对审计理论内容的运用和充实，审计理论判断需要通过审计实践来检验其正确性。在审计理论逻辑结构体系中，审计概念是反映审计领域客观事物特有属性的思维形式，是构成审计理论的框架系统，反映了审计理论的基本内容，借助于审计概念这种形式，人们就可以把审计事物和其它事物区别开来，并逐步把握审计的本质。审计理论判断和审计推理是运用审计概念获取新的知识，形成新的审计概念，并使审计概念体系更加完善、更加精确，从而充实、丰富和完善审计理论的内容。审计理论判断是依据审计概念对审计思维对象进行断定，是审计概念内容存在的肯定、不肯定和否定的各种认识矛盾进一步的展开，是运用审计概念揭示审计事物之间及其属性之间的联系。

审计理论判断的基本特征，是对审计思维对象有所断定，即有所肯定或否定，通过对审计概念的性质和关系等的肯定或否定来反映审计事物情况的真实或虚假，当其所肯定或否定的内容与其所判断对象的实际情况相符时，该判断就是真的；否则，该判断就是假的，审计理论判断的真假标准，归根到底是审计工作实践。例如：“什么是审汁”这一审计概念，有人提出“审计是一种经济监督活动的观点”，对这一观点，有肯定的、否定的和补充的。

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